贈與土地所繳納土地增值稅得自贈與總額中扣除

臺南林小姐詢問：將自己名下土地贈與給子女，而由子女所繳納的土地增值稅，可否扣抵贈與稅？
財政部南區國稅局表示，土地因為贈與移轉所發生的土地增值稅，依法應由受贈人繳納，而實際上也確是受贈人自行繳納的話，依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，可以自贈與總額中扣除後計課贈與稅。
該局又進一步說明，但如果該筆土地增值稅，是由贈與人出資代為繳納的話，依遺產及贈與稅法第5條第1款的規定，該代繳稅費應以贈與論，必須併入贈與總額中計算，不過該稅費還是可以自贈與總額中扣除。
舉例說明，甲君將公告土地現值1,000萬元的土地贈與子女，由子女繳納200萬元土地增值稅，則甲君可自贈與總額1,000萬元內扣除土地增值稅200萬元，再扣除每年贈與稅免稅額220萬元後，贈與稅額為58萬元〔(1,000萬元－200萬元－220萬元)×10%〕。但如果土地增值稅200萬元是由甲君代為繳納，則贈與總額為1,200萬元(1,000萬元＋200萬元) ，扣除土地增值稅200萬元及每年贈與免稅額220萬元後，贈與稅額為78萬元〔(1,200萬元－200萬元－220萬元)×10%〕。
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